לצערנו, להיותנו בעלי אזרחות אמריקאית יש גם צד פחות נחמד: המיסים. ישנם סוגים שונים של מיסים שחלים עלינו ואחד מהם, שמערים עלינו קשיים באופן ישיר בהיותנו אזרחים אמריקאים המתגוררים בישראל, הוא מס ה-Net Investment Income Tax, או בקיצור, ה-NIIT – אותו מס שמרגיש כאילו נולד במיוחד כדי לסבך אותנו ואת ההכנסות הפסיביות שלנו. אז בואו נדבר על מה אומר המס, נסביר איך הוא משפיע עלינו החיים כאן בארץ הקודש ואיך לצאת מזה בחיים, או לפחות עם קצת פחות כאב ראש.
מהו NIIT?
ה-NIIT, או מס ההכנסה על השקעות נטו, הוא מעין מס יסף פדרלי בארצות הברית. החל מה-1 בינואר 2013, הוא מטיל שיעור מס של 3.8% על ההכנסות נטו מהשקעה של יחידים, עיזבונות ונאמנויות, כאשר הסך הכולל של ההכנסות עולה על סכום מסויים, שיפורט בהמשך. מטרתה העיקרית של הטלת המס היא מימון מערכת הבריאות הציבורית, הידועה כ-"אובמה-קייר". בשונה ממס ההכנסה הפדרלי שאנו מכירים, המס לא חל על כל סוגי ההכנסות שמדווחות בדו"ח המס, אלא רק על הכנסות מהשקעות, ובנוסף, כאמור, הוא לא חל מהדולר הראשון, אלא רק על בעלי הכנסה "גבוהה".
מה מיוחד בו שמשפיע על אזרחי ארה"ב המתגוררים בישראל?
ה-NIIT משתייך למשפחת המס מסוג ביטוח לאומי – Social Security Payments (מס נוסף ממשפחה זו שמאוד נפוץ הוא מס לעצמאיים, ה-Self-Employment Tax). מה שמיוחד במיסי הביטוח הלאומי האמריקאים הוא שבסוג זה של מס, בניגוד למס ההכנסה הפדרלי הרגיל, עבור בעלי אזרחות כפולה, אמריקאית וישראלית, לא קיימים הסדרים למניעת כפל תשלום. כלומר, לא משנה כמה מס הכנסה כבר שילמנו בישראל. אם יש לנו חבות מסוג Social Security, כולל חבות NIIT, נאלץ לשלם מס זה בנוסף למס ההכנסה ולביטוח הלאומי שכבר שילמנו בישראל.
אילו סוגי הכנסות כפופים ל-NIIT?
ה-NIIT הוא מס הממוקד בהכנסות מהשקעה, כלומר, הכנסות פסיביות ולא הכנסות מעבודה פעילה. הכנסות אלו כוללות בין היתר את סוגי ההכנסות הבאים:
הכנסות מריבית ודיבידנדים – הכנסות ריבית יכולות להתקבל מהלוואת כסף לגורמים אחרים, כגון בנקים, חברות או ממשלות, כמו שמתרחש בפיקדונות בנקאיים, אגרות חוב או תוכניות חיסכון. הכנסות מדיבידנדים הינם הכנסות שמקורם בחלוקת רווחי חברות לבעלי המניות. הכנסות מדיבידנד יכולים להיות רלוונטיים למשקיעים אך גם לעובדים בתחום ההיי-טק שמקבלים מניות של החברה כחלק מחבילת השכר שלהם.
רווח הון – נוצר כאשר נמכר נכס פיננסי כגון מניות או קרנות נאמנות, מטבעות קריפטוגרפיים או נכס פיסי כנדל"ן להשקעה, במחיר גבוה יותר מהמחיר שבו הוא נרכש. אזרח אמריקאי המתגורר בישראל שמכר מניות ברווח של $50,000, למשל, יידרש לשלם את מס ה-NIIT על רווח זה אם סך ההכנסה שלו עולה על סף המס הרלוונטי. גם מכירת בית מגורים ראשי עשויה להיות חייבת במס זה, אך יש פטור חלקי עבור הרווח, עד $250,000 ליחידים או $500,000 לזוגות, כתלות בעמידה בתנאים מסוימים. אם יש פטור אך הרווח ממכירת הבית עולה עליו, החלק שמעל הפטור יחויב במס ה-NIIT. דוגמה רלוונטית נוספת פה היא שוב עובדים בחברות הייטק שמקבלים מניות כחלק מחבילת השכר שלהם ולא מוכרים אותן באופן מיידי, אלא מחזיקים בהן לתקופה מסויימת שבמהלכה ערך המניה עולה.
השכרת נכסים להשקעה, כגון דירה או משרד עסקי – המס חל על ההכנסה נטו בלבד, לאחר ניכוי הוצאות הקשורות לנכס כמו תחזוקה, ביטוח, ריביות על משכנתא, פחת ותשלומי ארנונה. לדוגמה, אם אדם מקבל הכנסה של $30,000 משכירות של נכס בישראל אך מוציא $10,000 עבור תחזוקה וריביות, רק $20,000 ייחשבו להכנסה נטו לצורך תשלום ה-NIIT.
הכנסות מתמלוגים ומקרנות – תמלוגים שמתקבלים בגין זכויות יוצרים, פטנטים או זכויות אחרות נחשבים להכנסה פאסיבית.
הכנסות מנאמנויות או עיזבונות – נאמנויות עשויות להניב הכנסות השקעה נטו, כמו רווחי הון, ריבית ודיבידנדים. עיזבונות פועלים בצורה דומה – אם הם מניבים רווחי השקעה, הם יחויבו במס אם סך ההכנסה הכוללת של העיזבון עולה על הסף הרלוונטי לתשלום.
הכנסות מעבודה, משכורות, בונוסים, הכנסות מעסק פעיל או קצבאות ביטוח לאומי אינן נכללות תחת מס ה-NIIT. לעניין זה, הכנסות משכירות לא ייכנסו תחת הקטגוריה של הכנסה פסיבית, במידה וישנה מעורבות אקטיבית בהפקת ההכנסה, כגון ניהול פעיל של הנכס.
אז כמה נשלם בסופו של דבר?
ה-NIIT חל על אזרחי ארה"ב בכל מקום בעולם שהכנסתם המתואמת (MAGI) עולה על הסכומים הבאים:
– $200,000 למי שאינם נשואים ו/או לאזרחי ארה"ב הנשואים למי שאינם אזרחי ארה"ב, אבל שיש להם ילדים שהם אזרחי ארה"ב הנכללים בדו"ח השנתי (סטטוסי הגשה של Single ושל Head of Household).
– $250,000 לזוגות נשואים המגישים דו"ח מס במשותף (סטטוס הגשה של Married Filing Jointly).
– $125,000 לנשואים המגישים דו"ח מס בנפרד, לדוגמה, אזרחי ארה"ב הנשואים למי שאינם אזרחי ארה"ב ושאין להם ילדים/ לילדים אין אזרחות אמריקאית (סטטוס הגשה שלMarried Filing Separately).
הכנסות כמו שכר עבודה, קצבאות ביטוח לאומי והכנסות מעסק פעיל שאינו פסיבי אינן נכללות ב-NIIT, אך כן נספרות לעניין חישוב סך ההכנסה שמעליה מוטלת חבות ה-NIIT.
אז בואו ניקח דוגמה: אזרח אמריקאי לא נשוי המתגורר בישראל עם הכנסה מתואמת של $220,000, שמתוכם $50,000 הם הכנסות מהשקעה, יהיה חייב ב-NIIT על סכום של $20,000 (הנמוך מבין $50,000 הכנסה פסיבית, ו-$20,000 שמהווים ההפרש בין ההכנסה המתואמת לסף של $200,000). שיעור מס ה-NIIT הוא 3.8% ולכן החבות תהיה בסך כולל של 20,000*3.8%=760$.
כאמור, בשונה ממס הכנסה רגיל, לגביו קיימת אמנת המס בין ישראל לארה"ב שמטרתה למנוע כפל מס, לגבי מסי ביטוח לאומי אין אמנת מס, כך שלא ניתן להשתמש במסים ששולמו בישראל ולהזדכות עליהם כנגד חבות ה-NIIT. אזרח אמריקאי שהפיק רווחי הון ושילם עליהם מס רווחי הון בישראל, למשל, יהיה חייב בנוסף למס ששולם בישראל גם ב-NIIT בארה"ב אם ההכנסה שלו עוברת את סף החבות ל-NIIT, ללא אפשרות לזיכוי על ה-NIIT, ללא קשר בשיעור המס הרלוונטי בארה"ב או לכמה מס שולם בישראל.
תכנון מס נכון יכול לסייע בהפחתת או מניעת תשלום NIIT!
שימו לב שיש מספר תקים בבתי משפט בארה"ב בנוגע ליכולת הזיכוי של מס זר כנגד NIIT וייתכן ונראה שינויים מהותיים בהתיחסות ל-NIIT בתקופה הקרובה!
שאלות נפוצות:
איך ניתן לקזז מיסי השקעות ששולמו בישראל על מנת להקטין את חבות ה-NIIT בארה"ב?
דרך אחת להפחית את ההכנסה נטו החייבת ב-NIIT היא על ידי קיזוז הוצאות מותרות כנגד אותה ההכנסה כגון דמי ניהול, עלויות משפטיות או הוצאות תחזוקה בנכסי נדל"ן.
דרך נוספת היא ביצוע תכנון מס לניהול רווחי ההון, כך שלא יעלו בשנה מסוימת מעל הסף לחבות ה-NIIT. לדוגמה, זוג נשוי בעלי אזרחות אמריקאית עם הכנסות מעבודה של 220,000$ ידאגו למכור עד 30,000$ רווח מתיק ניירות הערך שלהם באותה שנה כדי לא לעבור את הסף לחבות NIIT של 250,000$ סך הכל.
האם NIIT חל על הכנסות פטורות ממס בישראל?
ככלל, הפטורים הקיימים בישראל אינם רלוונטיים לארה"ב, כך שאינם מגנים מפני חבות NIIT. כל הכנסה שנחשבת כחייבת במס לפי הדין בארה"ב עשויה להיכלל בחישוב ה-NIIT, גם אם היא פטורה ממס בישראל. בישראל סוגי הכנסות מסויימים הפטורים ממס באופן מלא או חלקי, כמו למשל הכנסות מהשכרת דירת מגורים עד תקרה מסויימת. רשויות המס האמריקאיות אינן מכירות בפטורים אלה, ואם הכנסות אלו עונות על הקריטריונים של הכנסה חייבת ב-NIIT, הן ייכללו בחישוב המס בארה"ב. לצד זאת נציין שישנם סוגים מסויימים של הכנסות הפטורות ממס בארה"ב, כמו רווחים בחשבונות פנסיה אמריקאיים.
אילו טפסים יש להגיש ל-IRS לצורך דיווח על הכנסות שמחויבות ב-NIIT?
את ההכנסות החייבות ב-NIIT אנחנו מדווחים ל-IRS במסגרת הדוח השנתי, תחת טופס 1040 שבו מדווחים על כלל ההכנסות, כולל הכנסות מהשקעה.
חבות ה-NIIT עצמה מחושבת בטופס ייעודי שנקרא 8960, שבו מפרטים את סוגי ההכנסות החייבות במס, כגון ריבית, דיבידנדים, רווחי הון, הכנסות משכירות והכנסות פאסיביות אחרות. בטופס זה בודקים אם ההכנסה הכוללת עוברת את סף החבות ב-NIIT ואם כן, מחשבים את החבות בפועל.
מהן ההשלכות של אי דיווח או תשלום נכון של ה-NIIT עבור אזרחי ארה"ב החיים בישראל?
אי דיווח מדוייק או אי תשלום המס בזמן עלול לגרור עונשים כספיים, כאשר הקנסות יכולים להגיע לעד 25% מגובה החוב. הריבית על יתרות מס שלא שולמו מצטברת לאורך זמן, ומכבידה עוד יותר על החבות הכוללת.